缅甸联邦税法对缅甸房地产及建筑行业的影响分析

发布时间:2016/12/14 10:10:51


      随着2015年缅甸联邦税法的颁布与实施,缅甸的各个投资领域也都受到了不同程度的影响。鉴于房地产开发及建筑业为外国尤其是中国投资者重点关注的热门投资领域,本事务所就对新法的研究以及对上述行业的税务实操经验,与缅甸房地产及建筑业从业者分享以下经验,并作部分提示:

1. 在新税法中,缅甸政府允许所有纳税人对其应缴的商业税额进行抵扣。而在2015年4月1日前,仅生产商(Manufacture)及贸易商(Trader)享有商业税抵扣的权利。这就意味着经营房地产业及建筑业(施工服务,Construction Services)的公司在2015年4月1日后也开始享有商业税抵扣的权利。例如,按照2015年新税法的相关规定,某房地产公司需要对其物业销售收入缴纳3%的商业税,而这3%的商业税可以用其材料供应商或承包商缴纳的商业税进行抵扣。当然,在实际操作中,内税局(IRD)也会对抵扣进行一些限制,并需要交易的上下游提供所需的交易证据及税务登记文件。此外,由于材料供应商应缴的商业税税率一般为5%,很多时候是高于开发商应缴的税率的。因此,房地产开发商在商业税的缴纳中拥有较好的优惠条件及操作空间。

2. 根据新税法的规定,对于房地产开发企业,如其对缅甸境内开发的建筑物业进行销售,则应对其所得的销售收入征收3%的商业税(Commercial Tax)。同时,建筑施工企业提供施工服务(并不参与实际的房地产开发投资与销售)所得收入应缴的商业税税率依旧为5%。然而,在实际的房地产开发及销售中,常常开发商会对期房(而不是现房)进行销售,而且很多对外国业主的销售是通过预先租赁的方式实现的(至2015年5月,《公寓法》草案仍未正式颁布,外国人或公司仍旧无法进行房屋产权登记)。对于此类情况,我事务所也多次与内税部的负责人员进行沟通,但是仍旧不能得到确切的答复。新税法对房地产开发应缴的商业税规定也仅有寥寥数语,并不能涵盖上述的情况,政府相关部门目前也在对上述问题进行进一步的研究,期待进一步的规定能够早日出台。

3. 目前仰光的房地产开发企业中,有相当一部分是通过设立新加坡控股公司作为缅甸开发项目的投资人及股东,与本地投资人(包括地主)或政府进行联合开发的。众所周知,缅甸政府与新加坡政府之间已经签订了双边税收协定(DTA)。在该DTA的第13条中,明确规定了缅甸政府不得在任何情况下对新加坡企业征收40%的资本利得税(Capital Gain Tax, CGT)。在2015新税法颁布之前,新加坡CGT的税率为0%,缅甸政府对非居民企业征收的CGT税率为40%。在新税法颁布后,缅甸政府对于居民企业及非居民企业征收的CGT统一调整为10%,但是这并不影响新加坡控股公司成为缅甸房地产开发模式的优先选择,因为在新加坡控股公司占有缅甸开发公司的股份比例小于35%且出售股份比例小于20%的情况下,有很大机会可以向缅甸政府申请免缴CGT。此外,对于中国控股公司,用新加坡公司作为控股公司还具有资金流动性好(无外汇管制),附加成本小等一系列优点。

4. 在2015年新税法颁布前,缅甸政府规定,居民企业及非居民企业对其营业利润应缴的企业所得税(CIT)税率分别为25%及35%。而在本法中,两类企业CIT皆为25%。而作为与CIT直接相关的预扣税(WHT),其税率并没有随着CIT的变化而做出调整。内税局的相关人员目前仍然在做相关的研究,可能会在近期也对WHT税率进行调整,而这将直接影响到外国施工企业的运营成本。



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